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捐赠劳务居然也可以税前扣除

发布时间:2020/07/15 点击量:0

捐赠劳务居然也可以税前扣除

新冠肺炎疫情发生以后,众多爱心企业和个人都在积极的履行自己的社会责任,捐款捐物助力疫情的防治工作。财政部、国家税务总局为进一步做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作,鼓励企业热心公益,共同抗击疫情,就公益性捐赠支出给予了强有力的税收优惠政策,允许企业将满足条件的捐赠支出在企业所得税税前全额扣除。同时,《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号)对捐赠支出相关申报表的填报说明也做了理念上的修订,为方便纳税人更好的理解新政,大连税务局区分不同情形对其进行举例说明。

  中国财税浪子阅读了大连税务局的说明后,发现了一个非常精彩的内容,因此对这个说明进行了完整转发。特别提醒大家关注一下第四个部分捐赠劳务的扣除处理。

  一、捐赠现金

  例1:某小规模纳税人企业2020年3月通过符合条件的公益性社会组织,捐赠现金10万元用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情。

  会计处理

  税收分析:该项现金捐赠支出符合《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)(以下简称9号公告)规定,允许在2020年度企业所得税税前全额扣除。

  企业所得税申报表

  二、外购资产对外捐赠

  (一)增值税视同销售征税情形

  例2:某小规模纳税人企业2019年通过红十字会捐赠一批外购货物,该批货物取得时的成本为10.3万元。假设纳税人最近时期同类货物的平均销售价格为10万,企业当年利润总额为20万元,2017年允许结转以后年度扣除的捐赠支出2万元,2018年允许结转以后年度扣除的捐赠支出1万元。

  会计处理建议

  ①购入时

  ②对外捐赠时

  税收分析:该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。该项捐赠业务属于一般捐赠,增值税按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入10万元,应纳税额0.3万元;外购的货物企业所得税视同销售收入按被移送资产的公允价值10万元确定,视同销售成本为购入时的成本10.3万元。

  企业所得税申报表填报


  (二)增值税视同销售免征情形

  例3:某小规模纳税人企业2020年3月外购应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情货物一批,该批货物取得时价税合计为10.3万元,通过红十字会进行捐赠。假设纳税人没有销售过此类物品,市场上最近时期同类货物的平均销售价格为10万,捐赠后取得捐赠票据金额10.3万元。

  会计处理建议

  ①购入时

  ②发出货物对外捐赠时

  ③减免税款时

  9号公告规定无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的货物,免征增值税。按照财会[2016]22号文件规定,对于当期直接减免的增值税,贷记损益类相关科目。本质相当于实际捐赠支出-营业外支出少0.3万元。

  税收分析:该项捐赠行为的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。此项捐赠行为符合9号公告的规定,捐赠货物可以免征增值税,捐赠支出允许在企业所得税税前全额扣除。企业开具增值税普通发票10.3万元,通过填写增值税申报表实现增值税免税。增值税按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入10万元,应纳税额0.3万元免税;外购的货物企业所得税视同销售收入按被移送资产的公允价值10万元确定,视同销售成本为购入时的成本10.3万元。

  企业所得税申报表填报

  三、自产货物对外捐赠

  (一)增值税视同销售征税情形

  例4:某小规模纳税人企业2020年1月通过红十字会捐赠自产的货物一批,公允价值10万元,生产成本8万元。假设企业当年利润总额20万,上年可结转以后年度扣除的捐赠支出为1万元。

  会计处理

  税收分析:该笔捐赠业务的增值税与企业所得税均要做视同销售处理。由于该笔捐赠行为属于一般捐赠,不免征增值税,增值税按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定视同销售收入10万元,应纳税额0.3万元;自产的货物企业所得税视同销售收入按照企业同类资产同期对外销售价格10万元确定,视同销售成本为生产成本8万元。