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缴纳文化事业建设费应注意的问题
发布时间：2024/06/07
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缴纳文化事业建设费应注意的问题
一、两种纳税人有缴纳文化事业建设费的义务
《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》(财税〔2016〕25号，以下简称25号文件)第一条规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位，应按照本通知规定缴纳文化事业建设费。第二条规定，中华人民共和国境外的广告媒介单位和户外广告经营单位在境内提供广告服务，在境内未设有经营机构的，以广告服务接受方为文化事业建设费的扣缴义务人。第十一条规定，本通知所称广告服务，是指《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的《销售服务、无形资产、不动产注释》中“广告服务”范围内的服务。第十二条规定，本通知所称广告媒介单位和户外广告经营单位，是指发布、播映、宣传、展示户外广告和其他广告的单位，以及从事广告代理服务的单位。
《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》(财税〔2016〕60号，以下简称60号文件)第一条规定，在中华人民共和国境内提供娱乐服务的单位和个人(以下称缴纳义务人)，应按照本通知以及《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》(财税〔2016〕25号)的规定缴纳文化事业建设费。第四条规定，本通知所称娱乐服务，是指《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的《销售服务、无形资产、不动产注释》中“娱乐服务”范围内的服务。
从上面的政策规定可知，在国内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位以及提供娱乐服务的单位和个人，为缴纳文化事业建设费的义务人。
广告服务的范围。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下简称36号文件)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。
对于提供广告服务缴纳文化事业建设费应当注意两点：一是广告设计不属于广告服务的范围，而属于设计服务范围，不需要缴纳文化事业建设费。二是25号文件规定的提供广告服务应当缴纳文化事业建设费的缴纳义务人是单位，而不包括个人，(注：个人是指个体工商户和自然人。)因此，个体工商户和自然人既使是提供了广告服务也不需要缴纳文化事业建设费。
娱乐服务的范围。36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。
二、文化事业建设费的计费依据为取得的全部含税价款和价外费用
25号文件第三条规定，缴纳文化事业建设费的单位(以下简称缴纳义务人)应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：应缴费额=计费销售额×3%。计费销售额，为缴纳义务人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。
60号文件第二条规定，缴纳义务人应按照提供娱乐服务取得的计费销售额和3%的费率计算娱乐服务应缴费额，计算公式如下：娱乐服务应缴费额=娱乐服务计费销售额×3%。娱乐服务计费销售额，为缴纳义务人提供娱乐服务取得的全部含税价款和价外费用。
三、一般纳税人和小规模纳税人均可享受文化事业建设费优惠政策
(一)免征文化事业建设费的情形
25号文件第七条规定，增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。
60号文件第三条规定，未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。
分析：25号文件规定的是小规模纳税人中的“企业和非企业性单位”月销售额不超过2万元(按季纳税6万)的，免征文化事业建设费，但是他没有包括个人。
60号文件是对25号文件的补充规定，60号文件说“未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。”而起征点是针对个人所言的，意思是要表达个体工商户和自然人未达到增值税起征点的，免征文化事业建设费的情况。那么，增值税起征点是如何规定的呢?
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定，增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：(一)销售货物的，为月销售额5000-2万元;(二)销售应税劳务的，为月销售额5000-2万元;(三)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元。
36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》中第四十九条规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。第五十条规定，增值税起征点幅度如下:(一)按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。(二)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数)。
在税收实践中，按期纳税和按次纳税如何确定，一般是以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的纳税人，实行按期纳税管理。未办理税务登记或临时税务登记的纳税人，除特殊规定外，应实行按次纳税管理。在实际税收征管中税务机关一般都是按每次(日)销售额不超过500元的免征增值税，超过500元的全额征税。由于自然人一般是偶尔发生纳税义务，不需要办理税务登记或临时税务登记，因此，应实行按次纳税管理。
总结：增值税小规模纳税人中，企业和非企业性单位及个体工商户月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的，免征文化事业建设费;自然人发生文化事业建设费缴纳义务的，每次(日)销售额不超过500元的，免征文化事业建设费。
在这里还应该注意两点：一是无论是企业，还是个体工商户，凡是登记为一般纳税人的，均不享受免征文化事业建设费的优惠政策。二是不能以月销售额不超过10万元，作为免征文化事业建设费的条件。《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)第一条规定，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。其实，该文件并没有调整增值税起征点，只不过是暂时性提高了免征额，该公告执行至2027年12月31日。增值税起征点仍然为按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。
(二)减半征收文化事业建设费的情形
《财政部关于调整部分政府性基金有关政策的通知》(财税[2019]46号)第一条规定，自2019年7月1日至2024年12月31日，对归属中央收入的文化事业建设费，按照缴纳义务人应缴费额的50%减征;对归属地方收入的文化事业建设费，各省(区、市)财政、党委宣传部门可以结合当地经济发展水平、宣传思想文化事业发展等因素，在应缴费额50%的幅度内减征。各省(区、市)财政、党委宣传部门应当将本地区制定的减征政策文件抄送财政部、中共中央宣传部。
从上面的政策规定可知，无论是增值税一般纳税人，还是小规模纳税人，均可享受减半征收文化事业建设费的优惠政策。
四、文化事业建设费的征收管理按照增值税的征收管理执行
25号文件第五条规定，文化事业建设费的缴纳义务发生时间和缴纳地点，与缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间和纳税地点相同。文化事业建设费的扣缴义务发生时间，为缴纳义务人的增值税纳税义务发生时间。文化事业建设费的扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的文化事业建设费。
第六条规定，文化事业建设费的缴纳期限与缴纳义务人的增值税纳税期限相同。文化事业建设费扣缴义务人解缴税款的期限，应按照前款规定执行。
从上面的政策规定可知，文化事业建设费的缴纳义务发生时间、地点、缴纳期限，均与缴纳义务人的增值税相同业务一致。